ГЛАВА 1. Роль и место издержек в системе общественного производства §1. Альтернативные подходы к издержкам производства в экономической науке______________________________________________________стр. 5 §2. Виды издержек и их совершенствование_____________________ стр. 11 §3. Трансакциональные издержки______________________________ стр. 18 ГЛАВА 2. Учет издержек и проблема их снижение

§1. Роль и место издержек фирмы в процессе перехода к рыночной экономике___________________________________________________стр. 23 §2. Современные методы учета издержек_________________________ стр. 28 ЗАКЛЮЧЕНИЕ____________________________________________ стр. 35 БИБЛИОГРАФИЯ___________________________________________ стр. 38 ПРИЛОЖЕНИЕ______________________________________________ стр. 40

ВВЕДЕНИЕ

Представленная курсовая работа посвящена издержкам производства в условиях переходной экономики в России.

Актуальность темы исследования. Одной из существенных особенностей дореформенной экономики является ее затратный характер. Для этого периода путь развития экономики ориентировался на неуклонный прирост затрат и сопровождался тенденциями к повышению издержек производства.

Рассматривая задачи переходной экономики, нацеленной на повышение эффективности общественного производства как основы обеспечения его конкурентоспособности, необходимо выделить такую, как снижение издержек, достигнутую главным образом двумя способами: фактическим изменением затрат и совершенствованием их структуры.

Последние два века капиталистическая экономика развивалась в основном за счет интенсивного использования факторов производства. Главной задачей переходного периода для России является интенсивный экономический рост, при котором снижение издержек играет немаловажную роль. Одним из основных показателей эффективности предприятия является прибыль. Основными путями роста прибыли является увеличение объема производства , цены реализации, снижение издержек производства. Но и первый, и второй пути сдерживаются рынком. Поэтому наиболее реальным должен стать фактор, предусматривающий минимизацию издержек. Для приведение в действие всех факторов снижения издержек производства необходимо исследовать природу издержек, специфику данного производства, особенности формирования затрат на производство продукции, проанализировать структуру издержек, выявить имеющиеся резервы снижения затрат.

Решающим условием эффективного управления предприятием выступает хорошо поставленная система внутренней информации, прежде всего, информация об издержках производства. Коммерческий риск, конкуренция ведут постоянному возникновению нестандартных ситуаций в производственной деятельности предприятия, что обуславливает необходимость принятия краткосрочных управленческих решений. Принятие таких решений требует создания новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, поиску новых подходов к калькулированию издержек и подсчету финансовых результатов. Чтобы создать эти новые системы, необходимо определить место фирмы в формировании рыночной экономики, роль издержек в системе управления предприятием. Появляется необходимость в создании двух систем обработки информации о деятельности предприятия: внешней и внутренней (управленческий учет).

Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических позиций, посвятили свои труды следующие российские ученые: Абалкин Л. И. , Агангебян А. Г. , Безруких П. С. , Булатова А. С. , Кантор Л. М. , Гильде Э. К. , Палий В. Ф. и многие другие, а также зарубежные авторы: Б. Естрем, р. Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне.

В большинстве этих трудов рассматриваются теоретические и практические аспекты сущности издержек производства и основные направления их снижения как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, так и ее отдельных крупных отраслей, а также на предприятиях.

В специальной литературе , посвященной проблеме издержек производства, рассматриваются также вопросы, связанные с методикой их учета, управлением издержками, а в связи с их управлением, следовательно, и планирование, контроль, выявление резервов и т. д. Значительный вклад в исследование этих вопросов внесли отечественные и зарубежные ученые Аксеенко А. Ф. , Вайншенкер Р. И. , Ерофеева В. А. , Майданчик Б. И. , С. А. Николаева, С. С. Сатубалдин, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие.

В то же время проблема обратной связи издержек производства и управления предприятием до сих пор не получила достаточно полного и системного отражения. Между тем, в условиях в современных условиях информация об издержках производства и реализации продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения.

Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами формирования систем контроллинга. , управленческого учета и их роли и места в структуре предприятия. Эти вопросы рассматривали такие авторы, как П. Мани, Е. Майер, Дж. Рис, Р. Энтони, А. Яругова.

Все эти и другие вопросы, ранее, при условии централизованного управления, не вставали перед руководителями предприятия так остро. Но по мере возникновения и развития конкуренции в экономике страны, демонополизации, свободной системы ценообразования возросла роль издержек как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли, и в следствие этого роль учета издержек, как одного из инструментов влияния на финансовый результат. Изучение генезиса структуры и содержания издержек, как неотъемлемого компонента поступательного движения общественного производства, уточнение понятийного аппарата и обоснование новых экономических категорий, ранее не характерных для России, относительная неразработка в отечественной литературе проблем использования информации об издержках производства при принятии управленческих решений. С целью повышения экономической эффективности деятельности предприятия, выявление закономерностей и тенденций развития систем управления издержками и особенностей их проявления в условиях переходной экономики и определяют актуальность избранной темы исследования.

Целью курсовой работыявляется выявление экономических и социальных основ формирования издержек в условиях рыночной экономики, обоснование необходимости их регулирования, а также анализ вопросов, связанных с формированием и регулированием издержек в переходный период, характерных для российской действительности. Предметом исследованияявляется определение значимости издержек производства, совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по использованию информации об издержках производства для принятия краткосрочных управленческих решений с целью повышения эффективности деятельности предприятия и выбора реальных способов выживания его в условиях жесткой рыночной конкуренции. Объектом курсовой работыявляется целостная экономическая система регулирования издержками, а также сфера материального производства и отдельные предприятия в ней. Поставленная в работе цель исследования предопределила необходимость решения следующих основных задач:

рассмотреть альтернативные подходы к издержкам производства в экономической науке

проанализировать классификация издержек производства современного периода уточнить понятийный аппарат некоторых экономических категорий выявить тенденции изменения издержек в условиях рыночных отношений сравнить понятия “управленческий учет”, “производственный учет”, “налоговый учет” обобщить информацию о существующих системах учета издержек с выделением наиболее прогрессивных

проанализировать основные пути снижения издержек и связанные с ними проблемы в условиях переходной экономики России

Теоретической и методологической основой курсовой работыпослужили общенаучные принципы системности и развития, сочетание абстрактно-теоретического анализа с конкретно-историческим, что позволило раскрыть наиболее существенные связи и взаимозависимости, а также довести анализ до практической реализации.

Методологический принцип, используемый в работе, заключается в стремлении обосновать с разных сторон (экономической, исторической, социальной) основные подходы, чтобы обеспечить достаточный уровень доказательности. Осуществление основной цели и задач исследования потребовало обработки материалов политико-экономического, исторического и социального характера. В работе учтены требования действующего в России законодательства. Структура и объем работы:

Представленная курсовая работа состоит из введения, двух глав, содержащих основные результаты исследования, заключение, список литературы, приложение. Основное содержание работы изложено на ____страницах, включающих _________ рисунков, _______ таблиц, библиографический список литературы, состоящих из _________- наименований, а также ____ приложения.

Альтернативные подходы к издержкам производства
в экономической науке.

Система учета затрат - это сердце всей системы управления предприятием, т. к. именно здесь собирается информация о фактических издержках, а следовательно, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Чтобы показать значение категории“издержки”как составной части экономической теории, необходимо рассмотреть различные подходы к ним в современных теориях. Прежде выделим такие понятия, как“затраты”, “издержки”. Любое предприятие, начиная свою деятельность, предполагает получение прибыли. Методика подсчета финансового результата определяется методикой учета затрат, поэтому определение затрат должно быть не изолированным процессом, а составной частью создания прибыли.

Затраты - самый неопределенный термин в учете, поскольку он употребляется во множестве различных значений.

Термин “cost”(себестоимость, стоимость, издержки, затраты) приобретает более точное значение, когда оно сопровождается определением: прямые, косвенные затраты и т. д.

На предприятии, учитывая расходы, говорят “затраты”, “издержки”. Знакомство с зарубежной и отечественной литературой показывает неоднозначную трактовку этих терминов, что лишает их общенаучного статуса. Хотелось бы в этой курсовой работе показать взаимосвязь этих двух категорий в толковании западных и отечественных экономистов.

Шведские ученые Ульф Ульсон, Рюне Ленквист, Бенгт Естрем [1 У. Ульсон, Р. Ленквист, Б. Естрем . Экономика предприятия. Методическое руководство и основные понятия. Дидакт. Екон. 1994, с. 63] так объясняют эти термины: “Расходы, затраты, издержки”. Термин “расходы”(англ. expenses) употребляется чаще всего в значении суммы затрат при расчете результата. Расходы уменьшают собственные средства предприятия. Термин“затраты”(англ. cost) - используется, когда речь идет об обмене одних ресурсов на другие и означает компенсацию за приобретенные или использованные на предприятии ресурсы.

Роберт Н. Антони [2 Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. М, “Триада НТТ”, 1993, с. 311] предлагает такое определение затрат на производство. “Затраты производство (Product costs) представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции, которые включают в себя прямые затраты на материал, труд и часть накладных затрат”. По его же точке зрения “Затраты (expenditures)-это уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги. Расходы могут иметь место после издержек”.

По выражению А. Паркенсона “истиных затрат не существует, поскольку определение затрат включает в себя (для всех затрат, за исключением непосредственно операций по производству товара или выполнению услуги) целую серию предположений, например, в той части, которую необходимо отнести к накладным расходам в затратах на производство товара (выполнения услуг) [3Финансы и ПК для менеджеров. Книга 3. Изменение затрат и принятие решений. А. Паркинсон, М. “Союзмединформ”, 1993, с. 6]В качестве еще одного примера можно привести позицию одного из авторов российского учебника по экономической теории, в котором затраты представляют собой связь с расходованием на производство ресурсов (материальных, природных, энергетических, трудовых, информационных и т. д. ).

Издержки- это не просто затраты, а затраты ресурсов, принявшие на рынке стоимостную форму, а следовательно, издержками называют денежное выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых осуществляется производство реализация продукции. ”

По нашему мнению, затраты - это расходы предприятия, выраженные в натуральном, трудовом показателях, иногда в денежных, а издержками являются обобщающим денежным выражением затрат.

В условиях рынка издержки производства являются первой из наиболее важных стоимостных категорий, развивающейся вместе с производством, так как они (издержки) чутки к любым изменениям в производственной деятельности. Среди рассмотренных теорий издержек необходимо, на наш взгляд, выделить две: неоклассическую (или институционалистическую) и неоинституционалистическую. Представитель институционалистической теории - американский экономист Кларк Джон Бейтс (1847-1938). Он разработал свой вариант теории полезности, “Закон Кларка”. Суть этой теории полезность товара распадается на “пучок полезностей ценностей товара и измеряется суммой предельных полезностей всех его свойств” [4 Универсальный учебник. Экономичесвий словарь специалисту, студенту, абитуриенту, школьнику. /Под ред. О. Мамедова. Ростов на Дону. Издательство Феникс. 1996]. Кларк уделил огромное внимание роли предпринимателя, развив теорию “трех факторов”. он сформулировал теорию предельной полезности, суть которой заключается в том, что в процессе производства наблюдается убывание производительности труда и капитала, а увеличение одного из факторов при постоянстве другого дает убывающий рост продукции.

В своей работе “Исследование экономики накладных издержек”он рассматривал проблему накладных издержек (overhead cost). Кларк исследовал такие типы издержек, как: индивидуальные и общие, абсолютные и дополнительные, финансовые и производственные, долгосрочные и краткосрочные. Другим представителем этой теории являлся Дж. А. Гобсона. Его заслугой является то, что он ввел понятие человеческих издержек (human cost). По его мнению, качеством и характером трудовых усилий, способности лица, а так же с точки зрения распределения труда в обществе.

По мнению А. Нестеренко [5 Нестеренко А. Современное состояние и основные проблемы интитуционалистической эволюционной теории. //Вопросы экономики, № 3, 1997, с. 42-57], в отличии от неоклассической доктрины, рассматривающей экономическую систему как механическую общность изолированных друг от друга индивидов, институционалисты подчеркивают важность связей между элементами для формирования свойств как самих элементов, так и системы в целом. Данная теория объясняет развитие фирмы с учетом ее инновационной деятельности, выделяя пять н6аправлений инновационных изменений на микроуровне:

    продукция
    технология
    рынок сбыта
    сырье, материалы
    организационные принципы и структуры

Неоклассическая концепция, разработанная экономистами Запада, рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой на данный вид товара и делят на зависимые/независимые от объема производимой продукции. Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и предприятия. Стандарты по учету затрат , утвержденные российским законодательством (Закон по бухгалтерскому учету, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции), соответствуют, по нашему мнению, именно этой концепции издержек производства. По мнению неоинституционалистов, неоклассическая теория имеет много пробелов. Сами они во главу ставят институты, представляющие собой структуру, которую люди накладывают на свои взаимоотношения, определяя, таким образом, стимулы, которые задают рамки функционирования экономики.

Традиционная неоклассическая теория предполагает отсутствие трансакционных издержек (о них будет сказано отдельно), наличие полной информации. Подобный подход оставляет много“белых пятен”, чтобы его можно было назвать законченной теорией. [6 Доклад на конференции по проблемам экономических реформ Национальной Академии Наук США Д. Нортона, лауреата премии А. Нобеля по экономике] Неоклассическая модель не отрицает наличие институтов, но в качестве базового института экономического регулирования ставит рынок, считая, что он стихийно отрегулирует все рыночные процессы. Представители этой теории не предусмотрели макропланирование экономики.

Российские фирмы осуществляют свою деятельность в период переходной экономики. Переходной называется экономика, в которой осуществляется процесс интитуциональной трансформации, т. е. изменение системы правил и норм, механизмов обеспечения их соблюдения и представления людей об экономических процессах. [7Теория переходной экономики. Микроэкономикс. П/ред В. В. Герасименко. М. , ТЕИС. , с. 176]

Переходная экономика определена в контексте развития России, стран СНГ, Восточной Европы, при этом характеризуется централизацией принимаемых экономических решений предприятиями, т. е. происходит смещение акцентов от составления единого плана на уровне народного хозяйства в целом к согласованию частных планов. В начале 90-хх годов практически все предприятия отошли от понятия плана. Развитие вновь созданных фирм носило стихийный характер, они жили одним днем: получили сегодня прибыль и хорошо. В конце 90-х гг. , по нашему мнению, уже можно предположить, что под переходной экономикой подразумевается движение от“плана” к “рынку”. Но тогда правомочно задать вопрос: каким должен быть оптимальный уровень планирования? Так как в центре рыночных отношений стоит фирма, этот вопрос надо адресовать именно ей, поскольку на уровне фирмы можно говорить о централизованном принятии решения.

Рассматривая альтернативные подходы к категории “издержки”, необходимо рассмотреть еще один аспект- подходы к издержкам в процессе принятия управленческих решений. В данном случае управление издержками можно рассматривать с двух сторон. Во-первых, ограниченность наличных ресурсов материальных, трудовых, финансовых предполагает необходимость оптимизации их использования, а это основная задача управленческого учета. В этом случае надо учитывать альтернативный характер издержек плюс издержек упущенных возможностей. Поэтому в данном случае представляется возможным выделить экономический и бухгалтерский подход к определению издержек предприятия. По бухгалтерскому подходу издержки - это ни что иное, как фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продуктов по ценам их приобретения. Экономическое же понимание издержек производства основывается на факторах редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равные его стоимости при наилучшем из всех возможных вариантов использования. Они и могут быть явные(эксплицитные или денежные) и неявные(имплицитные или вмененные). Явные издержки (explicit costs) - это альтернативные издержки, которые могут принимать форму явных денежных платежей при приобретении ресурсов(например, заработная плата рабочим, оплата транспортных расходов). Неявные же издержки (implicit costs) - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы, которые недополучены в обмен на явные (денежные) платежи (например, недополученная прибыль при отказе от сдачи в аренду собственных зданий). В бухгалтерской статистике неявные издержки не отражаются. Рассматриваемые издержки было бы целесообразно связать с такими показателями, как объем производства, реализация, прибыль.

Экономический подход к изучению зависимости “Издержки - Объем - Прибыль" можно продемонстрировать на рис. 1

На рисунке линия AF отражает прямую постоянных издержек. Кривая АD является линией переменных издержек. Участок AB- промежуток работы предприятия, когда оно еще не вышло на проектную мощность и удельные издержки оказываются большими. Затем следует более пологий участокBC- положение при выходе производства на проектную мощность, издержки на единицу продукции начинают снижаться. Третий отрезокCDпоказывает, что при увеличении выпуска продукции выше номинальной мощности издержки на единицу продукции вновь начинают расти. КриваяOEотражает линию валового дохода(выручка от продаж). В точке В совокупные издержки равны валовому доходу, т. е. точка В - некая точка равновесия, в которой предприятие имеет прибыль и не несет убытков. Выше точки В предприятие получает прибыль и максимальный ее объем, обозначенный фигурной скобкой, соответствует точке С, где издержки минимальны.

Бухгалтерская модель взаимосвязи “Издержки производства - Объем производства - Прибыль”, показанная на рисунке 2, предполагает, что переменные издержки и цена единицы продукции постоянны; это приводит к линейной зависимости между доходами, издержками и объемом производства

Рисунок 2. Бухгалтерская модель “Издержки - Объем - Прибыль”

    E
    Издержки D
    B
    A
    О Объем производства

Несомненно, более реалистическим является экономический подход. Помимо информации о величине затрат, связанных с производством, менеджер должен иметь сведения о возможных пределах их снижения в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Зависимость“Издержки - Объем -Прибыль”позволяет определить прибыль и критический объем производства или нижний предел цены (точка минимальной рентабельности). Необходимо различать в данной случае долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный нижний пределцены показывает какую цену можно еще установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство (сбыт товара). Этот предел равен полным издержкам производства продукции.

Краткосрочный нижний пределориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Он будет равен издержкам в части только переменных затрат. Бухгалтерский подход в отношении категории“издержки”подразумевает не только регулирование их с помощью принятия управленческих решений, но и помощью иной системы учета. Учет на основе фактических издержек основывается на данных бухгалтерского учета о расходах и доходах предприятия. Учет на основе нормализованных издержек возник как метод, позволяющий упростить и ускорить учет на основе фактических издержек.

Дополнительные требования к анализу контроля и повышению эффективности привели к разработке методов учета на основе плановых(нормативных) издержек. Это и есть нормативный метод учета (жесткого учета).

Плановые издержки оценивают дифференциально по всем видам издержек, но только для первого уровня загрузки, так называемого планового уровня загрузки (планового объема выпуска).

Гибкие же методы учета применяются по каждому виду издержек определены как плановые издержки при плановом уровне загрузки, так и должные издержки при различных уровнях загрузки мощностей. Но в современных условиях реализация более гибких методов учета на основе плановых издержек невозможно из-за отсутствия всей необходимой информации.

В заключении данного параграфа можно привести высказывание Пола Хейне: “Смысл каждого слова зависит от того, как его используют люди; несомненно, что люди, включая экономистов, используют слово во многих различных значениях. Однако представление о прибыли и тесно связанным с ней понятием“Издержки производства” и “проценты” оказывают влияние на экономическое законодательство” [8 Хейне П. Экономический образ мышления. /пер. с англ. М. : “Дело” 1993, с. 311 ] По нашему мнению, категория “издержки”занимает важное место в системе управления предприятием, так как они являются стратегической областью управления. Но в условиях переходной экономики необходима новая система определения затрат, которая должна являться управляемой частью создания прибыли. На Западе эти задачи решаются в системе управленческого учета. Для окончательных выводов о роли издержек в процессе управления производством необходимо рассмотреть их функционирование в вопросах управления в последующих параграфах.

§ 2. Совершенствования классификации издержек в современных условиях России.

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы). Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отеческого учета перед западным, где отсутствуют подобные классификации затрат. Каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать свою номенклатуру затрат (имеются ввиду западные предприятия). Отличительная черта таких классификаций - это их условность, упрощенность. Это можно объяснить прогматизмом западного учета, так как все направленно именно на создание условий для удобства практического применения.

Если говорить о классификации издержек, то и у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные - накладные, прямые -косвенные, переменные -постоянные. Однако остальные признаки классификации имеют различия. Это, по нашему мнению, обусловлено тем, что в соответствии с международными стандартами за рубежом на предприятиях практикуется разделение учета на финансовый и управленческий.

Существует множество классифицирующих признаков, по которым проводится разделение издержек производства по видам. Наиболее часто применяемая классификация приведена в таблицеНомер 1. (Приложение)

Важнейшей группировкой затрат, которая используется в теории и практике учета затрат на производство продукции на отечественном предприятии, является группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Группировки по экономическим элементам представляют собой материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в фонды, амортизация основных средств, прочие денежные расходы . группировка по статьям калькуляции - это сырье и материалы, технологическое топливо и энергия, основная з/п, дополнительная з/п, расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака, коммерческие (непроизводственные расходы).

По своему отношению к технологии производства затраты подразделяются на основные и накладные расходы.

Основныминазываются такие затраты, которые непосредственно связаны с технологией изготовления продукции - это сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования, производственных помещений, технологическая энергия.

Накладные (периодические) - затраты, которые связаны непосредственно с управлением и обслуживанием производства - заработная плата аппарата управления, командировочные, почтово телеграфные, канцелярские расходы и другие. В свою очередь накладные расходы делятся на производственные и непроизводственные (общехозяйственные). Что же представляют собой производственные накладные расходы? Накладные расходы включают в себя:

начисленную заработную плату мастеров, бригадиров и отчисления от нее в страховые фонды

    арендная плата за производственное оборудование
    оплата простоев, сверхурочных
    изготовление и ремонт инструментов
    командировочные производственного персонала
    прочие
    К общехозяйственным расходам можно отнести:

начисленная заработная плата работников аппаратного управления (в том числе и отчисления в соответствующие фонды)

командировочные расходы

затраты на содержание административного здания (отопление и освещение) амортизация административного здания

затраты на рекламу, подготовку кадров
налоги, относимые на себестоимость

Эти же расходы можно еще классифицировать по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные.

Прямые издержки (затраты) можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного изделия. Косвенныеже можно списывать на себестоимость через распределение по какому-либо признаку.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные.

Простые затраты имеют однородное содержание: сырье, материалы, топливо, заработная плата. Комплексные включают в себя разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы. В предыдущем параграфе было отмечено, что не все издержки ведут себя одинаково с изменением объема производства. В связи с этим, принято говорить опостоянных издержках (FC - fixed costs) и переменных издержках (VC - variable costs).

Основной характеристикой переменных издержек является их изменяемость в зависимости от объема производства. При изменении объема и реализации переменные издержки могут быть пропорциональными, дегрессивными, прогрессивными.

    а) б) в)
    С C C
    VC VC VC
    Q Q Q

Пропорциональным переменными издержки (а) называются тогда, когда их относительные изменения равны относительному изменению объема или загрузки производства.

Если относительный рост переменных издержек меньше, чем относительно увеличенный объем производства, то речь идет о дегрессивных переменных издержках. (б)

Прогрессивные переменные издержки (в) могут иметь место в том случае, если относительное увеличение VC больше, чем объем производства. Что же касается постоянных издержек (FC), то они могут классифицироваться на стартовые и остаточные.

Под остаточными издержками понимается часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время остановлены. К стартовым издержкам относятся издержки, вернее та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Таким образом, необходимо в данном случае ввести понятие валовых издержек, коль скоро мы упомянули о постоянных и переменных издержках. Под валовыми издержками (total costs - TC) понимается сумма постоянных и переменных издержек: TC = FC + VC

Исходя из этой формулы делаем вывод о том, что ТС (валовые издержки) с каждой новой единицей продукции увеличиваются на ту же величину, что и сумма VC. (переменные издержки).

При калькулировании и оценке уже готовой к реализации продукции затраты можно группировать на входящие и истекшие. В этом случае к входящим нужно относить приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые могут принести доход в будущем.

Истекшие- это израсходованные ресурсы, которые уже принесли доход и потеряли способность получения дохода в будущие периоды, поэтомувходящие затраты являются составной частью оборотных средств, а истекшие - составной частью издержек производства продукции.

Если говорить об управлении затратами, то требуется новый подход к их учету, который состоит в построении некой учетной модели, показывающей связь затрат и прибыли. Решение этих вопросов проводит к разделению затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты- это минимальный уровень затрат, который необходим для обеспечения вида деятельности, вызывающего эти затраты.

Переменная часть затратсмешанного типа изменяются в связи с изменением объема того вида деятельности, который вызывает данные издержки. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это полупеременные издержки, так как состоят из расходов на плановый ремонт, который проводят независимо от степени загрузки оборудования (постоянная часть) и расходы, которые связаны с загрузкой оборудования (переменная часть).

При проведении анализа для упрощения картины поведения издержек можно принять следующие допущения:

Линейность функции издержек в пределах поределеного интервала Единственная переменная, объясняющая поведение издержек - это объем производства. В таком случае мы имеем дело с простой линейной регрессией и линия регрессии выглядит так:

Y = A+BX, где
a - это величина постоянных и переменных издержек

b - это переменные издержки на единицу объема производства, т. е. предельные идержки.

По сути дела, прямая Y = A + BX -есть функция издержек. Но это аппроксимированная(приближенная) функция издержек, построенная на основе принятых нами допущений.

Эту функцию можно посмотреть в приложении к курсовой работе. Функция издержек не всегда линейна, так как на показатели издержек могут влиять множество факторов, а не только объем продукции. Таким образом, график функции издержек может выглядеть и так.

Издержки
объем производства

Издержки производства с позиции социально-экономических отношений делятся на издержки общества и издержки предприятия.

К издержкам общества можно отнести затраты всего живого и овеществленного труда, отражающегося в стоимости готовой продукции. В то же время к издержкам производства предприятия можно отнести результат воспроизводственного процесса, эти издержки отражают денежные затраты предприятия на потребление в производстве средства производства и выплату заработной платы. Говоря о производственных издержках, подразумеваются затраты, связанные с производством, прямо или косвенно. А как же быть с такими затратами, как затраты по дизайну офиса, презентации? Они, явно, не относятся к производственным издержкам по выпуску продукции, но в условиях рыночной экономики они вполне оправданы. Безусловно, это издержки, но к какому виду издержек их можно отнести?

Согласно мнению А. Роберта часть затрат в учете не отражаются, например, расходы на рекламу сверх установленных норм, а это тоже затраты предприятия. Кроме того, учет издержек в переходный период осуществляется не только юридические лица, но и предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Поэтому учитывая все вышесказанное, есть смысл расширить значение категории“издержки предприятия” как “издержки (отдельных) хозяйствующего субъекта”, и уточнить понятие “издержки производства” как “издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта”. Издержки производства (отдельно) хозяйствующего субъекта- это совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции в денежной форме.

Издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта- это совокупность издержек производства (отдельно) хозяйствующего субъекта и расходов, имеющих место кроме издержек производства. [9 Справочник. Социально-экономическое положение России в 96 году. Москва. 1996] Эти изменения целесообразно внести как с целью учета издержек, так и с целью управления ими. Если же мы говорим о трансакционных издержках, то надо попробовать определить, к какому виду издержек - постоянным или переменным их можно отнести. Этому вопросу будет посвящен одни из параграфов данной курсовой работы.

А. Паркинсон издержки производства подразделяет на “обязательные и управляемые. Обязательные издержки - это ин что иное, как затраты, которые нельзя отбросить или сократить, так, чтобы не оказать влияние на прибыль фирмы.

Управляемые же издержки - затраты, применение которых происходит на основании решения менеджера - нужно ли их предпринимать или нет, причем через необходимые интервалы времени. К ним относятся: расходы на исследования, на рекламу, на повышение квалификации персонала. ” [10 А. Паркенсон. -Финансы и ПК для менеджеров. Книга 3. Изменение затрат и принятие решений. М. ,“Союзмединформ”, 1994]

Исходя из последнего определения видно, затраты, связанные с принятием управленческого решения по поводу рекламы или исследования относятся к постоянным издержкам. Мы считаем, что затраты, связанные с реализацией продукции и существовавшие в дорыночный период в незначительных размерах, являются прототипом трансакционных издержек. В финансовом учете предприятия данные издержки в пределах установленных норм учитывают как прочие накладные расходы, а остальные - как уменьшение прибыли. В целях управленческого учета мы предлагаем часть трансакционных затрат отправить в издержки производства (отдельно) хозяйствующих субъектов , а часть - в издержки (отдельно) хозяйствующего субъекта.

С переходом нашей страны к финансовому и управленческому учету потребуется пересмотреть классификацию затрат на производство.

Мне бы хотелось на основании изученного материала ввести свою классификацию затрат на производство в условиях переходной экономики.

Эта классификация будет выглядеть в виде таблицы. [11 добавленные мною элементы затрат выделены в данной схеме крупным шрифтом] Признак классификации

    Подразделение затрат
    по экономическим элементам
    экономические элементы затрат
    по статьям издержек
    статьи калькуляции
    по спос. отнесения на издержки
    прямые и косвенные
    по отн. к технологич. Процессу
    основные и накладные
    по отношению к объему производства
    постоянные и переменные
    по составу
    одноэлементные , многоэлементные
    по периоду возникновения
    текущие и единовременные
    по целесообр. Расходования
    производительные и непроизводительные
    по возможности охвата планом
    планируемые и непланируемые
    по связи с управленческими решениями
    релевантные. в т. ч. трансакционные и нерелевантные
    по метам возникновения

носители затрат (объекты калькуляции), центры возникн. Затрат (центр ответствености)

по отношению к готовой продукции

затраты на незавершенное произ-во, затраты на готовый продукт по роли в процессе производства

производственные и непроизводственные
периодичность возникновения

затраты на текущий период, прошлого периода и затраты будущих периодов

По нашему мнению добавление к классификации издержек позволяет внедрить учет по методу“затраты -результат”, который напрямую связан с принятием управленческих решений... внедрение таких издержек, как релевантные и нерелевантные (relevant - подходящий) важно. Релевантные издержки - это издержки, величина которых изменится каким-либо образом в результате принятия определенного решения. Для определения круга управленческих задач релевантными оказываются именно переменные издержки. Кроме того, мы предлагаем включить в этот список и трансакционные издержки, учитывая их значительный рост в современной экономике, ибо мы считаем, что этот вид издержек входит в состав релевантных.

Надо отметить также, что можно вывести 2 новых способа классификации затрат: подконтрольные/неподконтрольные

достоверные, измененные, неизбежные

Подконтрольны затраты. Этот термин должен использоваться с учетом конкретного центра ответственности. Когда организация оценивается в целом, каждая статья затрат является подконтрольной. Существенным вопросом является не то, какие затраты подконтрольны, а какие из них подконтрольны в конкретном центре ответственности. Подконтрольными являются прямые затраты, но не все прямые затраты являются подконтрольными. Неподконтрольные затратымогут быть преобразованы в подконтрольные, например, электроэнергия в здании измеряется одним счетчиком, следовательно потребляемая энергия в каждом центре ответственности является неподконтрольной. Если там поставить счетчик, то такие затраты можно отнести к подконтрольным.

Достоверные затраты- это статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить. Например, прямые материальные затраты. Изменяемые затраты- статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее заключенных обязательств. Например, амортизация и аренда.

Предлагаемая нами классификация издержек может помочь менеджерам в целях изучения поведения и при различных производственных ситуациях, в целях ведения как финансового(бухгалтерского), так и внутреннего (управленческого) учета. , определить взаимосвязь между затратами и прибылью, контролировать издержки. В зависимости от производственной ситуации, вида необходимой информации, классификация издержек может меняться. Такие изменения исходят из особенностей техники, технологи и функций производства, из потребности получения большого количества аналитического материала, необходимого для принятия управленческого решения.

Все это показывает, что внедрение даже одного “нового”источника затрат в систему их определения может в корне изменить и производственные издержки, и взгляд менеджера на всю производственную деятельность.

В заключении можно сделать следующий вывод: сведения о затратах (издержках) необходимы для таких целей, как : контроль, управление, планирование, ценообразование, принятие решений. Для эффективного осуществления контроля необходимо принять определенную определенную методику учета издержек, при этом издержки подлежат регистрации и отражению в финансовой отчетности. Задачей менеджера является разработка, внедрение и осуществление системы управления в организации, при этом определение затрат и обеспечение всех необходимых сведений о них дают надежную основу для управления финансами. Менеджеру необходимо знать, как будут изменяться затраты в той или иной прогнозирующей ситуации. Поэтому предлагаемая классификация сможет помочь ему в этом, хотя не является, на наш взгляд, бесспорной.

Информация о всех видах издержек позволит менеджеру критически оценивать информацию прошлых лет и создать прочную основу для планирования. Роль оценки затрат важна и в определении цены реализации. Необходимо учитывать и другие факторы, не всегда поддающиеся контролю со стороны данной организации. Менеджеры часто встречаются с альтернативой, и часто важным фактором для принятия решений оказывается финансовый результат. Поэтому-то для того, чтобы уяснить для себя как результаты, так и возможные последствия, необходимо наряду с различными факторами, учитывать еще и сведения об издержках, классификацию которых мы и предоставили в данном параграфе.

§3 ТРАНСАКЦИОНЫЕ ИЗДЕРЖКИ

Природа фирмы, ее внутренние изменения привлекали внимание многих экономистов. Поэтому вполне закономерно, что в сложившийся в первой трети 20 века в социально-экономических условиях перед экономической наукой встала задача и появилась необходимость определить и ввести в обиход новое понятие, которое бы констатировало тот факт, что имеют место положительные потери и затраты, обусловленные взаимодействием экономических агентов между собой, и что именно такое взаимодействие происходит не бесплатно и эту“небесплатность”необходимо учитывать при определении эффективности деятельности как отдельных фирм, так и экономики в целом. В качестве такого понятия было признано, введенное Р. Коузом [12 Р. Коуз - лауреат Нобелевской премии в области экономики 1991 года за пионерские работы в области исследования трансакционных издержек и их значения для институциональной структуры экономики. ] в его работе “Природа фирмы” [13 Coase R. H. The nature of the firm// Economica, 1937. V4. # 5 ] понятие трансакционных издержек. К таким издержкам относят, главным образом, издержки обращения. Всемирную известность и признание Коузу принесла статья“Проблема социальных издержек”(1960), посвященная экстернальным (внешним) эффектам - так называемым побочным результатам любой деятельности.

В статье “Природа фирмы” обращается внимание на то, что появляются новые издержки, которые он назвал “трансакционными”(от слова сделка - трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах, предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение переговоров, заключения и юридического обеспече6ния сделок. По признанию Коуза, его идеи относятся к числу самоочевидных: любая форма социальной организации (рынок, фирма, организация) требует немало издержек для своего создания и поддержания.

Страницы: 1, 2